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小企業(yè)以前年度損益調(diào)整事項核算方法

小企業(yè)以前年度損益調(diào)整事項核算方法

小企業(yè)以前年度損益調(diào)整事項如何核算?下面我?guī)Т蠹以敿?xì)了解，歡迎閱讀。

以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的重大盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整事項。考試中，也多見于注冊會計師會計科目選擇題，實務(wù)中財務(wù)審計都可能涉及到差錯調(diào)整、利潤分配、應(yīng)交稅費等的處理。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于以前年度損益調(diào)整的規(guī)定不同處理存在很大差異?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》里沒有以前年度損益調(diào)整科目，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》以前年度損益調(diào)整事項核算原則不追溯到以前期間，直接計入當(dāng)前期間。雖然《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》作了具體規(guī)定，但會計實務(wù)中仍有許多財務(wù)人員錯漏百出，本文就此問題做一簡述。

調(diào)整采用未來適用法

小企業(yè)以前年度損益調(diào)整事項核算原則采用未來適用法。未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定小企業(yè)在處理會計政策、會計估計變更時遵循未來適用法。本年度發(fā)現(xiàn)的前期差錯(前期差錯包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、應(yīng)用會計估計錯誤等)，無論重要與否，都不進(jìn)行追溯調(diào)整，將損益直接記入當(dāng)期利潤表。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》還規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的會計差錯，小企業(yè)不論年度財務(wù)報告是否批準(zhǔn)報出，均視為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的差錯進(jìn)行會計處理，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表。這實際上是未來適用法的延伸，本文將其定義為未來適用原則。

以前年度損益調(diào)整的會計處理

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的收入、費用、利得和損失，不論屬于本年度還是屬于以前年度，都在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，即不需要通過以前年度損益調(diào)整科目加以處理。

1、收入

小企業(yè)收入一般包括銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。涉及到以前年度收入調(diào)整的情況最常見的就是銷售退回和少計收入。

不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的'質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六十一條規(guī)定，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。

同樣，少計收入的情況也直接在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》下關(guān)于以前年度銷售退回的處理沖銷收入借主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)貸應(yīng)收賬款/銀行存款調(diào)整退貨成本借庫存商品貸主營業(yè)務(wù)成本會計期末按照正常程序結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本至本年利潤。

2、成本費用

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六十五條規(guī)定企業(yè)的成本費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》第六十六條則規(guī)定小企業(yè)的費用(不論屬于當(dāng)期還是屬于以前年度)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當(dāng)期損益。

小企業(yè)若發(fā)生需要調(diào)減費用的情況，如以前年度多記了制造費用、管理費用、折舊等處理如下(調(diào)增費用做相反分錄)調(diào)減費用借銀行存款(或累計折舊)貸制造費用(或管理費用)會計期末按照正常程序結(jié)轉(zhuǎn)費用類科目至本年利潤。

3、營業(yè)外收支

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六十八條規(guī)定營業(yè)外收入包括非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。

第七十條規(guī)定企業(yè)的營業(yè)外支出包括存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失、長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。

通常，小企業(yè)的營業(yè)外收支應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當(dāng)期損益，不進(jìn)行追溯調(diào)整。

小企業(yè)調(diào)增以前年度事項涉及營業(yè)外收入時，如補(bǔ)記各種營業(yè)外收益、盤盈資產(chǎn)等(調(diào)減收入做相反分錄)調(diào)增收入借銀行存款(其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、待處理財產(chǎn)損溢)貸營業(yè)外收入會計期末按照正常程序結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入至本年利潤。小企業(yè)調(diào)增以前年度事項涉及營業(yè)外支出時，如補(bǔ)記各種營業(yè)外支出費用、盤虧資產(chǎn)等(調(diào)減支出做相反分錄)調(diào)增支出借營業(yè)外支出貸銀行存款(其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn))會計期末按照正常程序結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出至本年利潤。

案例解析

例A公司為一家小型生產(chǎn)制造企業(yè)，適用企業(yè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取盈余公積，但不計提任意盈余公積。A公司2013年的匯算清繳工作已于2014年4月1日前完成。2014年7月1日，A公司內(nèi)部審計人員對賬務(wù)進(jìn)行復(fù)核時發(fā)現(xiàn)A公司自行建造的辦公樓已于2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。但A公司至今并未辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2013年6月30日，在建工程科目的賬面余額為2000萬元。2013年12月31日，在建工程科目的賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2013年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應(yīng)計入管理費用的支出140萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元，A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A公司適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，調(diào)整分錄中不涉及年初利潤分配類科目。

解析(1)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值借固定資產(chǎn)2000貸在建工程2000借管理費用50貸累計折舊50(2)確認(rèn)借款費用與管理費用借管理費用140財務(wù)費用50貸在建工程190(3)確認(rèn)當(dāng)期折舊借管理費用50貸累計折舊50以上調(diào)整分錄全部在本期財務(wù)報表中體現(xiàn)。

從以上會計核算處理中，可以發(fā)現(xiàn)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，上述調(diào)整事項使得企業(yè)財務(wù)狀況發(fā)生如下變化2014年當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少290萬元(管理費用240+財務(wù)費用50)，應(yīng)交稅費減少72.5〔(240+50)25%〕萬元。

因為2013年所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束，上期多繳的所得稅應(yīng)轉(zhuǎn)至本期抵減，因此，2014年A公司需抵減的所得稅為72.5萬元(60+12.5)。

假設(shè)其他條件不變，則期末未分配利潤減少195.75(217.5-21.75)萬元，盈余公積減少21.75(217.510%)萬元。

由于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》取消了以前年度損益調(diào)整科目。企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。

新會計制度沒有以前年度損益調(diào)整以前年度的損益賬務(wù)怎么處理？

2013年新生效的是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則按未來適用法，取消以前年度損益調(diào)整科目，發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)直接計在當(dāng)期損益。

當(dāng)期損益（current profits and losses）即企業(yè)在一定時期進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的財務(wù)成果，表現(xiàn)為利潤或虧損。通常把收入與費用的差額作為當(dāng)期損益。

即把企業(yè)營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入等計入當(dāng)期損益的加項，而將營業(yè)成本、期間費用和營業(yè)外支出等從當(dāng)期損益中抵減出來，其余額就是當(dāng)期損益。

通過當(dāng)期損益的核算，不僅可以反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理工作的質(zhì)量， 而且可以評價企業(yè)的盈利能力，使廣大投資者作出正確判斷和決策的重要依據(jù)。

根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

第六十六條 通常，小企業(yè)的費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當(dāng)期損益。

小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。

第六十五條 費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

小企業(yè)的費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。

（一）營業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。

（二）營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、排污費等。

（三）銷售費用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。包括銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。

小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。

（四）管理費用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用。

（包括固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。

關(guān)于以前年度調(diào)整

因為 營業(yè)外收入是損益類科目，所以沖減上年不能用營業(yè)外收入（紅字），假設(shè)你調(diào)整用了這科目，會導(dǎo)致本年利潤少了這筆數(shù)。

正確調(diào)法： 借 以前年度損益調(diào)整

貸 其他應(yīng)付款

借 利潤分配-未分配利潤

貸 以前年度損益調(diào)整

但是你已經(jīng)調(diào)了借 營業(yè)外收入（紅） 貸：其他應(yīng)付款（藍(lán)）

所以只能這樣調(diào)了

借 以前年度損益調(diào)整

貸 營業(yè)外收入

確實，現(xiàn)在不乏根據(jù)網(wǎng)絡(luò)上政府會計以前年度損益調(diào)整賬務(wù)處理相關(guān)信息獲得成功的人，是成功者只是極少數(shù)，無數(shù)模仿者、跟風(fēng)者都中途夭折，只有適合自己的，才是最正確的?？吹竭@篇文章，對政府會計以前年度損益調(diào)整賬務(wù)處理感覺還可以的話，就可以馬上開始，有些有利的條件是你等不來的，只有在做的過程中慢慢去把握、去摸索、去創(chuàng)造的。

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